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母公司向控股子公司收购由其他少数股东持有的股份,在新会计准则下,长期股权投资差额如何处理
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  发布时间:2016-02-09 15:21:01

>>>>>>>>提问

母公司A向控股子公司B收购由其他少数股东C持有的股份,在新会计准则下,一下2种情况怎么处理:
1、假设A支付的受让金额为10万元,该股权的价值为9万元。
2、假设A支付的受让金额为10万元,该股权的价值为11万元 


86c .net 企 业信息 网 编 辑



>>>>>>>>中国企业信息网回答:

你好。 

在新的企业会计准则体系(2006)下,购买被投资企业股权所支付的初始投资成本,与享有的被投资企业净资产账面价值份额之间的差异(以下简称“支付与账面差异”),不再作为“长期股权投资差额”简单摊销,而是区别差异形成原因,分别进行处理。 

“支付与账面差异” = “支付与公允差异” + “公允与账面差异” 

其中: 
1、“支付与公允差异”,是指购买被投资企业股权所支付的初始投资成本,与享有的被投资企业可辨认净资产公允价值份额之间的差异。当前者大于后者时,不调整长期股权投资,也不进行摊销;当前者小于后者时,计入营业外收入,之后,也不存在摊销问题。 

2、“公允与账面差异”,是指享有的被投资企业可辨认净资产公允价值份额,与享有的被投资企业净资产账面价值份额之间的差异。该部分差异,不进行简单摊销,而是应当结合投资收益的确认进行相关处理。 

处理方式:将“公允与账面差异”按照相对应的被投资企业账面资产负债的耗用、处置等进行结转处理。 

处理思路:上述“公允与账面差异”并未调整被投资企业的账面金额,因此,被投资企业的净利润是以账面价值为基础的核算结果。所以,应当按上述处理方式进行处理,使得“账面净利润”调整为以公允价值为基础计量的“公允净利润”。 

举例: 

经评估,被投资企业固定资产账面价值100万元,评估价值120万元,评估增值(“公允与账面差异”)20万元。该固定资产尚可使用年限5年。假设被投资企业某年净利润100万元,则: 

固定资产评估增值应增加的折旧额 = 20 / 5 = 40万元 
以公允价值为基础计量的净利润 = 100 – 40 = 60万元 

投资企业以此净利润为基础,确认投资收益,由此,“公允与账面差异”变相得到摊销。

当然,上述叙述是假设该长期股权投资采用“权益法”核算。在“成本法”核算下不存在此类问题。此外,在新准则下,企业对子公司股权的核算,应当采用“成本法”核算。 

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